fbpx
Документы с комментариями,

— Аккуратно исправляем 5 на 3…

Как ЮРЕНу правильно перейти с 5% на 3%; нюансы переходной операции от редакции журнала «Бухгалтер»

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины от 26.06.2018 г. № 2860/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

О ставках единого налога

Государственная фискальная служба Украины на обращение Общества относительно ставок единого налога, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), сообщает.

Общество проинформировало, что является плательщиком единого налога третьей группы, с 01.04.2017 г. зарегистрировано в качестве плательщика НДС, однако по состоянию на 22.05.2018 г. в учетных данных плательщика единого налога ставка составляет 5 проц., а не 3 проц., которая предусмотрена ст. 293.3 Кодекса, в случае уплаты НДС. Общество спрашивает, нужно ли подавать заявление об изменении ставки единого налога и с какого периода в таком случае будет применяться ставка 3 процента.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения регламентированы разделом XІV Кодекса.

Для плательщиков единого налога третьей группы Кодексом установлена фиксированная ставка в размере 3 проц. дохода в случае уплаты НДС, 5 проц. дохода в случае включения НДС в состав единого налога (п. 293.3 ст. 293 Кодекса).

Сведения о ставке единого налога вносятся в реестр плательщиков единого налога (п. 299.7 ст. 299 Кодекса). Изменение этих сведений в реестре происходит на основании заявления, которое подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п/п. 298.1.5 п. 298.1, п/п. 298.3.1 п. 298.3 ст. 298 Кодекса).

Кроме того, п. «б» части четвертой п. 293.8 ст. 293 Кодекса четко регламентирует, кем и при каких условиях может быть избрана ставка 3 проц.— плательщиком единого налога третьей группы, который избрал ставку единого налога в размере 5 процентов, в случае добровольного изменения ставки единого налога путем подачи заявления относительно изменения ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка, и регистрации такого плательщика единого налога в качестве плательщика НДС в порядке, установленном разделом V Кодекса.

Следовательно, в случае принятия решения об изменении ставки единого налога с 5 проц. на 3 проц. плательщик единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала должен подать регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость и заявление о применении упрощенной системы налогообложения, в котором указать изменение ставки единого налога с 5 проц. на 3 процента.

В таком случае ставка 3 проц. может применяться Обществом с начала квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление об изменении ставки единого налога.

Форма заявления утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. № 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27 декабря 2011 года за № 1536/20274.

Пунктом 3.6 раздела ІІІ Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130 (далее — Положение № 1130), определено, что в случае избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения, изменения ставки единого налога или отказа от упрощенной системы налогообложения лицо регистрируется в качестве плательщика НДС в порядке, определенном Кодексом, и по общим правилам, установленным Положением № 1130.

В соответствии с п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.

Налоговики разъяснили: если плательщик ЕН решит изменить ставку ЕН с 5% на 3%, он не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала должен подать: регистрационное заявление плательщика НДС; заявление о применении упрощенной системы налогообложения, в котором указать изменение ставки ЕН.

Тогда ставку 3% можно применять с начала квартала, следующего за кварталом, в котором плательщик ЕН подал заявление об изменении ставки ЕН.

А как облагать незавершенные операции? Например, если 5%-ный ЮРЕН отгрузил товары покупателю, а оплату за них получил уже в периоде работы в 3-й группе ЕН и будучи плательщиком НДС? Отвечаем.

Без сомнения, доходы от этой операции будут облагаться ЕН по ставке 3%, которую платило предприятие в квартале, в котором была получена оплата за товары. Но при этом данная операция выпадет из-под обложения НДС, и налоговые обязательства по ней начислять не придется. Почему?

Согласно п. 292.6 НКУ датой возникновения дохода плательщика ЕН считают дату получения денежных средств от покупателя товаров или заказчика услуг. Следовательно, налоговый период отгрузки этих товаров на налогообложение доходов от этой продажи влияния не оказывает. Исключение — случай, когда в периоде отгрузки предприятие было плательщиком налога на прибыль. Здесь п/п. 6 п. 292.11 НКУ не велит облагать полученную сумму единым налогом. Но это не наш случай.

Что касается НДС, то, как известно, налоговые обязательства по НДС плательщика этого налога начисляют по первому событию (п. 187.1 НКУ). НКУ не описывает ситуацию, в которой налоговые обязательства по НДС могли бы быть начислены по второму событию. В нашей ситуации оплата за товары — второе событие (первое событие имело место в момент отгрузки товаров, но предприятие в тот период не было плательщиком НДС). Значит, НДС на такую операцию по поставке товаров можно не начислять.

Интересно? Оставайтесь с нами, будет еще интереснее!

Предыдущий материалСледующий материал

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *