Статьи, , , ,

— Тов. Кредит!

Товарный кредит: правовые и налоговые особенности

Контрагент предложил нашему предприятию заключить договор товарного кредита. Просим разъяснить правовые и налоговые особенности операций по приобретению товаров по договору товарного кредита.

1. Правовые аспекты

Часть 1 ст. 694 ГКУ гласит:

«Договором купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с отсрочкой или с рассрочкой платежа»./

Рассрочку не следует путать с отсрочкой! Отсрочкой платежа частенько пользуются контрагенты, когда расплатиться за отгрузку товара у покупателя нет возможности, но продавец готов подождать. Разница между отсрочкой и рассрочкой в том, что последняя предполагает дробление суммы покупки на несколько частей с определенной периодичностью их оплаты, а отсрочка — погашение всей суммы по договору единым платежом в указанный договором срок.

Право собственности у покупателя по договору (в том числе и товарного кредита) возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 334 ГКУ).

Если продавец опасается по поводу полной оплаты товара, но не хочет нарушать гражданское законодательство, стороны могут зафиксировать в договоре условие о переходе права собственности на товары после окончательного расчета за них, ведь законом или договором момент возникновения права собственности у приобретателя может определяться иначе, нежели это установлено ч. 1 ст. 334 ГКУ.

Согласно ч. 5 ст. 694 ГКУ договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом.

По договору товарного кредита с момента передачи товара и до его оплаты продавцу принадлежит право залога (ч. 6 ст. 694 ГКУ), то есть покупатель не имеет права свободно распоряжаться товаром.

Авторы Научно-практического комментария к гражданскому законодательству Украины отмечают, что залог товаров не мешает их использованию по назначению, но в определенных случаях лишает залог реального содержания из-за существенного уменьшения рыночной цены большинства товаров вследствие их использования. Поэтому заключение договора залога и его нотариальное удостоверение юридического значения не имеют, а выполняют, скорее, воспитательную функцию, особенно в отношении юридически не подкованного покупателя.*

* См. Науково-практичний коментар до цивільного законодавства України. У 2-х т. [Відп. ред. В. Г. Ротань].— [2-ге вид].— Т. 2.— Х.: Фактор, 2010.— С. 234.

2. Налоговый учет

Определение товарного кредита приведено в п/п. 14.1.245 НКУ:

«товарный кредит — товары (работы, услуги), которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения задолженности».

2.1. Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете базой налогообложения является бухучетный финрезультат (п/п. 134.1.1 НКУ).

Есть ли в этом случае какие-либо разницы у высокодоходников?

Да, могут быть разницы по процентам*, но в случае, если они уплачиваются связанным лицам — нерезидентам. Эти разницы определяются по правилам п. 140.2 и 140.3 НКУ. В частности, плательщик, у которого сумма долговых обязательств (кредита, займа и т. п.) перед связанным лицом — нерезидентом превышает собственный капитал в 3,5 раза, увеличивает свой бухгалтерский финрезультат на разницу между суммой начисленных в бухучете процентов по этим долговым обязательствам и половиной суммы финрезультата, финрасходов и бухгалтерской амортизации за отчетный период.

* В соответствии с п/п. 14.1.206 НКУ проценты — доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества.

Отметим также, что при приобретении товара (ОС) на условиях товарного кредита у нерезидента следует удержать налог на репатриацию из процентов (с учетом положений международного договора), уплаченных в пользу такого нерезидента, как это предусмотрено п. 141.4 НКУ.

Если продавец продает покупателю товары на условиях товарного кредита и при этом такая операция признается контролируемой, то при налогообложении этой операции следует руководствоваться также нормами ст. 39 НКУ.

2.2. Налог на добавленную стоимость

На дату передачи покупателю товара по договору товарного кредита продавец увеличивает налоговые обязательства (п/п. «б» п. 187.1 НКУ).

А вот проценты облагаются НДС как плата за услуги по товарному кредиту по дате их начисления согласно условиям соответствующего договора (п. 187.3 НКУ).

Тем не менее налоговики в подкатегории 101.04 «ЗІР» настаивают на начислении НДС-обязательств исходя из договорной стоимости товаров, увеличенной на общую сумму процентов. То есть, по их мнению, налоговые обязательства должны начисляться при передаче товара сразу на всю сумму указанных в договоре процентов.*

Конечно, эта позиция совершенно не соответствует нормам НКУ, и смелые плательщики могут с ней не соглашаться.**

* Напомним, что в свое время Минфин в письме от 25.04.2008 г. № 31-20010-3-8/3337 причислил осуществление сознательно убыточных операций, которые являются нетипичными для основной деятельности (в том числе с использованием товарного кредита), к одному из механизмов внедрения оптимизации налоговой нагрузки. То есть нелюбовь к процентам по товарному кредиту у налоговиков сформировалась давно…

** Например, в определении от 20.01.2016 г. № К/800/13705/14 (http:/www.reyestr.court.gov.ua/Review/55156318) Вадсуд обратил внимание на нормы п. 187.3 НКУ и признал правомерным формирование налогового кредита у покупателя по начисленным процентам по товарному кредиту.

Сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе процентов, предприятие-покупатель имеет право включить в свой налоговый кредит независимо от того, с какой целью оно планирует использовать приобретенные товары (п. 198.3 НКУ). Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала правильно составленная продавцом и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная (п. 201.10 НКУ).

Если договор о приобретении товара на условиях товарного кредита заключен с нерезидентом, то в этом случае проценты по товарному кредиту (плата за предоставленные услуги по отсрочке оплаты стоимости товара) не являются объектом обложения НДС, поскольку место поставки находится за пределами таможенной территории Украины.

О том, какая будет база обложения НДС, когда нерезиденту уплачивают проценты на условиях товарного кредита,— см. консультацию ГФСУ от 20.04.2018 г. № 1737/6/99-99-15-03-02-15/ІПК .

Алла Погребняк

Предыдущий материалСледующий материал

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *